离开澳洲长住海外：非税务居民认定与税务处理

《1936 年所得税评估法》第 6(1) 条对个人设有四项居民测试。符合任何一项，即为澳洲税务居民。现行 ATO 指引为 TR 2023/1。

关键判例是 Harding v FCT [2019] FCAFC 29。联邦法院全席法庭确认，"permanent place of abode outside Australia" 指的是一个国家或城市，而不是海外某一栋具体的房子。换言之，你在海外频繁搬家、住酒店或短租，并不当然否定你已在该国安顿。

两条贯穿全局的原则

认定日期时，实务上会看哪些因素

没有一条单独的因素能决定结果，ATO 看的是整体图景：离境时的意图是长期或无限期，还是有明确返澳计划；海外是否已建立实际居所（租约、购房、水电、社保）；家庭成员是否同行；澳洲的住所是否仍可供你随时使用，还是已出租或处置；澳洲的雇佣关系是否结束；海外工作、学籍、社会关系的建立程度；以及在海外实际停留的持续性与时长。

常被引用的"两年经验法则"出自已废止的 IT 2650。在 TR 2023/1 与 Harding 判决之后，它不再是硬性标准，只能作为方向参考，不应当作规则援引。

不需要。这是最常见的误解之一。澳洲法律中没有"必须最后一次亲自离境才算数"这条规则，也没有一张"申请成为非税务居民"的表格。身份是自我评估的，在年度报税时体现。以下事项全部可以在海外完成。

1. 1

   通知银行与券商，更新为海外地址及非税务居民身份

   网银或电话即可。但必须办理：未通知的，利息与未完税分配将按 47% 的 no-TFN 税率预扣。

2. 2

   通知 ATO

   无专门表格。主要是在报税表填写终止日，并在 myGov 更新境外地址。

3. 3

   暂停私人医保

   建议暂停而非取消，可保住等待期与 LHC loading；海外满一年另有 LHC 豁免。

4. 4

   出租房屋

   中介可全程代办，租约电子签署。

5. 5

   处置车辆，或者保留

   汽车属 CGT 豁免资产（第 118-5 条），处置与否仅为很弱的旁证。

6. 6

   通知雇主

   若仍有澳洲雇佣收入，雇主须改按非税务居民税率预扣。

关于"离境后 7 天内通知"的澄清：这不是普遍义务。7 日限期仅适用于持有 HELP / HECS 学贷且离境 183 天以上者，须向 ATO 提交 overseas travel notification。无学贷则无此限期。

所得税打在净租金上，不是毛租金。非税务居民没有免税额，但享有全部正常的出租扣除项目，而且免征 Medicare Levy。

非税务居民税率（2026–27 财年）

土地税与税务居民身份无关

它只取决于房屋是否仍为自住房（PPR）。以维多利亚州为例：

停止成为澳洲税务居民的当日，触发 CGT Event I1（《1997 年所得税评估法》第 104-160 条）。这是整件事里最容易产生意外税单的地方：你并没有卖出任何东西，却可能收到一笔实实在在的税。

终止日之前已实现的盈亏，按居民身份正常申报，持有超过 12 个月享 50% 折扣。终止日的未实现盈亏，视同处置，计入当年应税所得。

关键选择权：第 104-165(2) 条递延

你可以选择不触发 I1，改为将该等资产继续视为澳洲应税财产，直到将来真正出售（或重新成为澳洲居民）时才征税。

以下三项都不在一般人的问题清单上，但涉及的金额往往远超前面所有内容的总和。

FRCGW：按售价预扣 15%

自 2025 年 1 月 1 日起，非税务居民出售澳洲房产，买方必须按售价的 15%（而非利得）预扣，且原有的 $750,000 门槛已取消。以 $150 万成交的房产为例，交割时将有 $22.5 万现金直接扣缴至 ATO，须待年度报税方能退回多缴部分。这不是额外的税，但是实实在在的现金流冲击，尤其当你打算用售房款在海外购置资产时。可事先申请 Variation 降低预扣比例，但须提前数月启动。

银行、券商与股息的预提税

franking credit 不再退还这一条影响最大而讨论最少。对依赖澳洲蓝筹股息现金流的退休规划而言，这是一项持续的年度收益下降，值得在离境前单独测算。

如果你持有 SMSF，这一节的重要性高于本文其他任何部分。后果不是多缴一点税，而是可能损失基金资产的近一半。普通的 APRA 监管基金（industry fund / retail fund）不受影响：你移居海外，账户照常存在。问题只出在自管养老金上。关于 SMSF 的设立与运作，请参阅我们的 SMSF 资料。

三项测试，必须同时满足

CM&C：两年安全港，以及它的限度

法律为临时离境提供了安全港：即使受托人身在海外，CM&C 仍可被视为"通常在澳洲"，期限最长两年。但这个安全港有两个常被忽略的限制。它要求离境是"临时"的。如果你从一开始就是永久移居，安全港未必适用；两年不是无条件的缓冲期，而是对暂时性离开的容忍。它只管 CM&C，完全不管活跃成员测试。这是最常见、也最致命的误解。

活跃成员测试：真正让基金"当场出局"的那一条

"活跃成员"指正在向基金供款、或有人为其供款的成员。只要你成为非税务居民后仍在供款（包括雇主 SG 供款），你就是"非税务居民活跃成员"。若非税务居民活跃成员的权益超过基金总权益的 50%，第三项测试立即失败，两年安全港救不了你，因为它根本不适用于这项测试。对夫妻二人共有的 SMSF 而言，两人同时移居、任何一方继续供款，就足以触发。

好消息是，这一条的解法也最简单：停止供款。不再是活跃成员，测试即告满足。雇主供款可改投一只 industry fund 或 retail fund，日后再考虑是否转回。

失败的后果

基金变为非合规基金（non-complying fund）。在丧失合规资格的年度，基金资产市值（扣除部分未申报抵扣的供款）计入应税所得，按 45% 课税；此后每一个非合规年度，基金收入继续按 45% 课税；15% 优惠税率与基金内的 CGT 折扣同时丧失。这就是"损失近一半"的由来。它不是罚款，而是一次性对整个基金资产的课税。

四种可行安排

EPOA 方案有一个关键前提：授权必须是真实的。境内受托人须实际作出决策，而不是对海外发来的指示照单签字。若实质决策仍在海外作出，CM&C 依然不在澳洲，形式上的安排不会成立。时点也很重要：上述安排应在离境前完成。事后补救往往意味着基金已经有一段时间处于不合规状态。

澳洲身份的终止，往往同时意味着另一个国家税务居民身份的开始，而且常常从抵达那天起算。

以中国为例：自 2019 年个人所得税法起，在中国境内有住所（因户籍、家庭、经济利益关系而习惯性居住）的个人为中国税务居民，就全球所得纳税。一旦在中国安顿，澳洲的租金收入与投资收益很可能需要在中国申报，可援引税收协定及境外税收抵免以避免双重征税。

需要留意的是，《中澳税收协定》签订于 1988 年，条文较老，其针对双重居民个人的加比规则（tie-breaker）措辞与现代 OECD 范本不完全一致。若某一年度可能同时构成两国税务居民，这一条须逐字核对，不能按 OECD 范本的通常印象套用。同样的逻辑适用于移居香港、新加坡、英国、美国等地：每一份税收协定的加比规则都不同。

在 CRS（共同申报准则）之下，两地的金融账户信息本就会交换。两端合并规划，而不是各管一边，是唯一稳妥的做法。

此处勾选不会保存或发送，仅供逐项核对。

以下任一情形出现时，自行判断的风险显著高于聘请专业人士的成本。

1. 1

   终止日期落在灰色地带

   离境时间、海外安顿时间、澳洲住所处置时间不一致。

2. 2

   投资组合金额较大

   CGT Event I1 触发与递延的差异可能是六位数。

3. 3

   持有澳洲房产且未来可能出售

   主住所豁免的丧失通常是全案最大项。

4. 4

   持有 SMSF

   见第六节。这是本文中后果最严重、也最容易被忽略的一项。

5. 5

   可能同时构成两国税务居民

   需逐字核对相应税收协定的加比规则。

6. 6

   持有信托或公司架构

   受托人或董事移居海外会影响实体本身的税务居民身份，后果与 SMSF 类似。

7. 7

   返澳停留时间可能拉长

   183 天规则一旦触发，当年规划全部推翻。

对于金额重大且事实清楚的情形，向 ATO 申请私人裁定（Private Ruling）是把日期与处理方式锁定下来的最确定途径，可在海外线上提交。

结语

澳洲税务居民身份的终止，不是一个手续，而是一组事实。它无法靠通知谁来"生效"，也无法凭意愿挑选日期，但它可以被规划。真正的分水岭在于顺序：房产是走之前卖还是走之后卖、投资组合是触发还是递延、SMSF 在离境前有没有安排妥当。同样的一组资产，不同的顺序可能相差六位数。而这些决定，几乎全部要在动身之前作出。

我们如何协助

Kristy Pan & Co. 是位于墨尔本 Burwood East 的注册会计师事务所，团队可提供中英文服务。我们会把整个离境作为一项完整的测算来做：终止日及其证据、自住房的主住所豁免、投资组合的 I1 处理与递延选择，以及 SMSF 的安排，让顺序在动身前就定下来，而不是事后才发现。如您正在计划长期移居海外，或已经离境但尚未处理澳洲税务身份，欢迎与我们联系。

离开澳洲后，我从哪一天起不再是澳洲税务居民？

从事实表明你已停止居住在澳洲、并在海外建立永久居所的那一天起。没有表格，也没有固定的等待期：身份是自我评估的，在报税表中填写终止日，并以海外租约、工作、家人同行、澳洲住所已出租或出售等证据支持。

我需要专程飞回澳洲办理手续才能成为非税务居民吗？

不需要。法律没有"最后一次亲自离境"的要求，也没有申请表格。银行、券商、ATO、医保和房产中介都可以在海外办理更新。唯一的 7 日限期，是持有 HELP / HECS 学贷者须提交的 overseas travel notification。

非税务居民出租澳洲房产，租金要交多少税？

2026–27 财年，净租金收入从第一元起按 30% 征税，至 $135,000 为止，超出部分按 37% 和 45%，没有免税额，也不征 Medicare Levy。税率打在扣除利息、市政费、保险、中介费和建筑物折旧之后的净租金上，因此负扣税的房产当年无须缴纳所得税。

成为非税务居民时，我的股票和基金要交税吗？

会。CGT Event I1 把股票、ETF、基金和加密货币视同在税务居民身份改变当日按市价出售，未实现的利得即便没有卖出也要课税。你也可以依第 104-165(2) 条选择递延，把这些资产继续留在澳洲 CGT 税网内，直到真正出售时再征税。这项选择是全有或全无。

非税务居民出售澳洲自住房，还能享受主住所豁免吗？

一般不能。自 2020 年 7 月 1 日起，合同签署日为外国居民的，整个持有期的豁免全部作废，自住年份不按比例保留。唯一的例外须同时满足外国居民连续期间不超过六年，以及发生绝症、配偶或子女死亡、家庭法财产分割等法定生活事件。单纯"六年内出售"不构成豁免。

移居海外后，我的 SMSF 还能保留吗？

可以，但须谨慎安排。基金的中央管理与控制须"通常"在澳洲，临时离境有两年安全港；同时须通过活跃成员测试，一旦持有过半权益的非税务居民成员继续供款，测试即告失败。停止供款并委任澳洲境内的受托人（EPOA）是常用解法。2021–22 年度预算案提出的五年安全港从未立法。

TR 2023/1

ATO 现行关于个人税务居民身份的公开裁定，取代了包括 IT 2650 及其"两年"经验法则在内的旧裁定。

境外永久居所

住所地测试下，在澳洲境外建立的永久（而非临时）居所。Harding 判决后，指一个国家或城市，而非某一栋具体房屋。

CGT Event I1

《1997 年所得税评估法》第 104-160 条规定的事件：个人停止成为澳洲居民时发生。非澳洲应税财产视同在当日按市价出售。

澳洲应税财产

TAP：澳洲不动产及其间接权益，以及澳洲常设机构的资产。无论持有人的居民身份如何，都留在澳洲 CGT 税网内。

非澳洲应税财产

non-TAP：其余资产，包括上市与非上市股票、ETF、基金、加密货币。除非作出递延选择，否则受 CGT Event I1 影响。

递延选择

第 104-165(2) 条下的选择：不触发 CGT Event I1，将全部受影响资产视为澳洲应税财产，直到真正出售或持有人重新成为居民。

主住所豁免

对自住房的 CGT 豁免。合同签署日为外国居民的，整个持有期的豁免全部作废，除非符合狭窄的"生活事件"例外。

FRCGW

外国居民资本利得预扣税。自 2025 年 1 月 1 日起，外国居民出售澳洲不动产，买方按售价的 15% 预扣，不设门槛，除非卖方持有清税证明或 Variation。

Franking credit

已完税股息所附的公司税抵免。居民可退还多余抵免，外国居民不可。

第 43 章折旧

Division 43 建筑物折旧：对 1985 年 9 月后建造的住宅建筑，按建造成本每年 2.5% 抵扣。自住房转出租后仍可申报。

VRLT

维州空置住宅土地税：对一个日历年内自住或出租不满 6 个月的住宅征收，自 2025 年 1 月 1 日起适用于全州。

缺席业主附加税

维州对缺席个人、公司和信托所持土地额外征收的土地税，自 2024 年度起为 4%。澳洲公民与永久居民无论居住何处都不属于缺席个人。

中央管理与控制

CM&C：SMSF 作出战略决策的所在地。须"通常"在澳洲，临时离境享有最长两年的安全港。

活跃成员测试

SMSF 须没有活跃成员，或非税务居民活跃成员的权益不超过一半。活跃成员指正在供款或有人为其供款的成员。

非合规基金

未通过居民测试或 SIS 标准的基金。其资产实质上按 45% 一次性课税，此后每个非合规年度的收入亦按 45% 课税。

EPOA

持久授权书。依 SIS Act 第 17A(3)(b)(ii) 条，受托人（attorney）可代替身在海外的成员担任受托人，前提是由其真实作出决策。

私人裁定

ATO 就税法如何适用于你的具体事实作出的具约束力的书面决定，可在线申请，包括在海外。

加比规则

税收协定中在两国国内法均认定你为居民时，决定由哪一国按居民对待的条款。各协定措辞不同。

CRS

OECD 共同申报准则：银行向本国税务机关报告账户持有人信息，并自动交换至持有人的居住国。